2005年高級會(huì)計(jì)師考試《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（二）

　　如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　企業(yè)在運(yùn)用以上四項(xiàng)條件進(jìn)行商品銷售收入確認(rèn)時(shí)，必須仔細(xì)地分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)。只有交易同時(shí)符合這四項(xiàng)條件，才能確認(rèn)收入。

　?。ǘ┥唐蜂N售收入的計(jì)量

　　銷售商品的收入按企業(yè)與購貸方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計(jì)量；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

　?。ㄈ┨厥馇闆r下商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　1.需要安裝和檢驗(yàn)情況下的商品銷售收入的確認(rèn)。

　　購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方一般不應(yīng)確認(rèn)收入；但如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　2.附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn)。

　　如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性做出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　3.代銷商品收入的確認(rèn)。

　?。?）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn)。

　　委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。

　?。?）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn)。

　　委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　4.分期收款銷售商品收入的確認(rèn)。

　　企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

　　5.售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)。

　　企業(yè)銷售商品在附有回購協(xié)議的情況下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，作為特轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)核算，不確認(rèn)收入。

　　如果回購價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)，按購入商品處理。

　　6.售后租回情況下商品銷售收入的確認(rèn)。

　?。?）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

　?。?）售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?/p>

　　7.房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)。

　　在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。在法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利潤分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。

　　8.以舊換新銷售商品收入的確認(rèn)。

　　以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　?。ㄋ模╀N售折讓和銷售退回的處理

　　1.銷售折讓的處理。

　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。

　　2.銷售退回的處理。

　　銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理：

　　（1）本報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

　　（2）以前報(bào)告期間銷售的商品在本報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的楊本、稅金。

　?。?）本報(bào)告期間或以前報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告期間的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。

　　（4）銷售退回時(shí)，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告期間相關(guān)的折扣。

　　二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　?。ㄒ唬┰谕粓?bào)告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)

　　在同一報(bào)告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)，并在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)方法參照商品銷售收的確認(rèn)原則。

　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)開始和完成分屬不同報(bào)告期間的勞務(wù)收的確認(rèn)

　　勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地以予以估計(jì)來加以確認(rèn)。

　　1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如遇時(shí)滿足下列條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

　?。?）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入。勞務(wù)總成本包括至期末止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。

　?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。

　?。?）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度通?？梢圆捎靡韵路椒ù_定：

　　方法一：已完成工作的測量。

　　方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

　　方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)該按以下公式計(jì)算：

　　采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。

　　2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時(shí)滿足上述三項(xiàng)條件，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理：

　?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。

　　（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分 地得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　?。ㄈ┨厥馇闆r下勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入不敷出；如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

　　2.廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告制作的傭金收入應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。

　　3.入場費(fèi)用收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。

　　4. 申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。這方面的收確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　5.特許權(quán)費(fèi)收入。等許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)階級的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。

　　6.訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在期末根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。

　　7.定期收費(fèi)。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客房按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

　　8.包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延到提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

　　9.高爾夫球場果嶺券收入。因高爾夫球場會(huì)員一次性購買若干果嶺券而收到的款項(xiàng)，不能在收到時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)再確認(rèn)收入；全同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。

　　因會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購買果嶺券（即企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購買的果嶺券）而收到的款項(xiàng)，應(yīng)于會(huì)員購買果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。

　　三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容

　　1.因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，主要是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入及同業(yè)之間往來形成的利息收入等。

　　2. 因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等所形成的使用費(fèi)用收入。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收還包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。

　　（二）利息收和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則

　　1. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠注入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。

　　2.收的金額能夠可靠地計(jì)量。

　?。ㄈ├⑹杖氲拇_認(rèn)與計(jì)量

　　利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。

　?。ㄋ模┦褂觅M(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同，協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取且不提供后期服務(wù)的，慶視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定 的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額，或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 http://m.galtzs.cn

　　四、建造合同收的確認(rèn)與計(jì)算

　　（一）建造合同

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這時(shí)所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

　?。ǘ┙ㄔ旌贤念愋?/p>

　　1. 固定造價(jià)合同。

　　固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

　　2. 成本加成合同。

　　成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

　?。ㄈ┖贤杖牒秃贤M(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　1 合同收入的內(nèi)容。

　　合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收兩部分。

　　因合同變更而增加的收入、應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：

　?。?）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入。

　?。?）收入能夠可靠地計(jì)量。

　　索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的，由建筑承包商向客房或第三方收取的用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：

　?。?）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意該項(xiàng)索賠。

　?。?）對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客房同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款收應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)：

　?。?）根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

　　2.合同費(fèi)用的內(nèi)容。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 http://m.galtzs.cn

　　合同費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的可以直接計(jì)入合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織物管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本：間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的用于間接費(fèi)用分配的方式有人工費(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。

　　3.合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。

　　在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。

　?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。

　　根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收和費(fèi)用的公式如下：

　　其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。

　?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：

　?、俸贤杀灸軌蚴栈氐?，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)、合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　②合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　如果預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為費(fèi)用。

　　五、關(guān)聯(lián)方交易收入的確認(rèn)與計(jì)量正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 http://m.galtzs.cn

　?。ㄒ唬┥鲜泄境鍪圪Y產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理

　　1. 正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)零售企業(yè)的銷售商品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房，施工企業(yè)承接勞務(wù)等。

　?。?）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20%及以上）的，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，下同）。

　?。?）商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）的，當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%時(shí)，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入；當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。

　　有確鑿證據(jù)（例如，歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤率高于20%的，則應(yīng)按合理的方法計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，如按商品賬面價(jià)值加上最近兩年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確為收入的部分，計(jì)入資本公積。

　　2.非正常商品銷售的處理。

　　非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。這里的“除正常商品銷售以外的商品銷售”主要是指偶然的、非政黨性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（例如，銷售收入占全部銷售收入達(dá)到或超過了重要性標(biāo)準(zhǔn)的），以及不屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入等。

　?。?）非正常商品銷售的處理。

　　上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積。

　?。?）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)的處理。

　　上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)征債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。

　?。?）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)，或者同時(shí)出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）的處理。

　　上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，或者將凈資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理

　　1.上市公司受委托為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)。

　　（1）上市公司實(shí)質(zhì)上未提供經(jīng)營管理服務(wù)時(shí)的處理。

　　上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)而實(shí)質(zhì)上并未對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的，取得的受托經(jīng)營收益不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。

　?。?）上市公司實(shí)質(zhì)上提供了經(jīng)營管理服務(wù)時(shí)的處理。

　　①受托經(jīng)營資產(chǎn)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營關(guān)聯(lián)方委托的資產(chǎn)，上市公司應(yīng)將取得的受托經(jīng)營收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。如果所取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110%計(jì)算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，超過部分計(jì)入資本公積。

　?、谑芡薪?jīng)營企業(yè)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營關(guān)聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應(yīng)按受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤、受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)為收入的金額，計(jì)入資本公積。

　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營收益（即委托方仍支付托管經(jīng)營費(fèi)用），同時(shí)也不需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的虧損的，上市公司取得的受托經(jīng)營收益先沖減應(yīng)承擔(dān)的虧損額，取得的受托經(jīng)營收益超過應(yīng)承擔(dān)的虧損額的部分，計(jì)入資本公積。

　　2.上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)。

　　上市公司委托其關(guān)聯(lián)方，將部分資產(chǎn)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，或?qū)⑵鋼碛械淖庸净蚱渌髽I(yè)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，上市公司支付的委托經(jīng)營費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）；按托管協(xié)議規(guī)定，上市公司委托其他單位經(jīng)營其部分資產(chǎn)或企業(yè)的，可獲得定額收益，或按實(shí)現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的，則按上述上市公司接受其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。